Классификация центров затрат

Автор:  Александр Поляков

  Центры затрат

 

Классификация центров затрат, т.е. выбор окончательного состава специальных свойств центров затрат, полностью определяется разработчиком Графа затрат. При построении Графа затрат, одним из первых этапов является этап определения групп центров затрат, которые можно отнести к тому или иному классу. Сразу следует сказать, что пока не существует методики определения исчерпывающей совокупности всех возможных классов центров затрат. Окончательный состав классов определяется разработчиком исходя из целей создания Графа затрат и возможностей конкретной автоматизированной системы учета. Однако, мы можем выделить некоторые наиболее вероятные для практического применения классы центров затрат.

 

Для того, чтобы получить представление о том, каким образом специальные свойства определяют классы центров затрат, рассмотрим примеры наиболее явно выделяемых классов центров затрат. Для удобства работы с центрами затрат различных классов будем использовать для их отображения индивидуальные геометрические фигуры.

  

На рисунке представлен Граф затрат G(9,9), центры затрат которого принадлежат к пяти различным классам центров затрат. 

Центры затрат СС₁ и CC₂ класса Production предназначены для моделирования деятельности цеха №1 основного производства и цеха №2 вспомогательного производства соответственно. 

 

Поясним назначение специальных свойств центров затрат CC₁.class=Production (и CC2.class=Production):

• CC₁.productionType – определяет, какие виды производственных процессов протекают в центре затрат. Значения свойства могут определять такие производственные процессы как, например, основное производство (main), вспомогательное производство (auxiliary), обслуживающее производство и т.п.
• CC₁.division – определяет связь с подразделением организационной структуры предприятия, ответственным за нормальное функционирование центра затрат (shop №1, shop №2).
• CC₁.functionalDivision – определяет связь центра затрат с элементами функциональной структуры предприятия (chief engineer, chief  technologist)
• CC₁.workingCenter – определяет связь центра затрат с рабочим центром из производственной структуры предприятия. Рабочий центр может включать в себя, например, определенную группу технологического оборудования для производства продукции (M-001, A-001)

На рисунке схематично показаны связи некоторых специальных свойств центра затрат СС₁ с объектами различных структур предприятия: 

где:

• chief engineer - служба главного инженера из функциональной структуры предприятия
• shop₁ - цех №1 основного производства из организационной структуры предприятия 
• M-001 - рабочий центр М-001 из производственной структуры предприятия

Центр затрат СС₄ класса Management Графа затрат G(9,9) предназначен для моделирования деятельности подразделения предприятия, обеспечивающего управление цехами основного и вспомогательного производства предприятия. 

Рассмотрим назначение специальных свойств центра затрат CC₄.class=Management:

• CC₄.managementLevel – определяет, на каком уровне управления осуществляет свою деятельность управленческий персонал, сосредоточенный в центре затрат. Например, для управления производственными центрами затрат уровень управления будет – средним (middle), а в случае управления всем предприятием – высоким
• CC₄.division – определяет связь с подразделением организационной структуры предприятия, оказывающим управленческие услуги (management)
• CC₄.managementSegment – определяет, за управление какими функциями отвечает управленческий персонал, сосредоточенный в центре затрат. Например, за управление производственным процес­сом (production), за управление всем предприятием и т.п.

Центр затрат СС₃ класса Produce представляет в  Графе затрат G(9,9) готовую продукцию предприятия. В литературе по управленческому учету можно встретить следующие аналоги центров затрат рассматриваемого класса – носители затрат, партии продукции и т.п.

Рассмотрим назначение специальных свойств центра затрат CC₃.class=Produce:

• CC₃.nomenclature – определяет номенкла­туру готовой продукции или полуфабри­катов собственного производства – гайка М4 (nutM4)
• CC₃.consignement – определяет партию (cons₁), т.е. каким центром затрат и в каком периоде была произведена готовая продукция или полуфабрикаты собственного производства
• CC₃.warehouse – определяет место хранения (war₁) готовой продукции или полуфабри­катов собственного производства

Можно сказать, что центр затрат CC₃ определяется как готовая продукция номенклатуры Nut M4, принадлежащая партии Cons₁ и находящаяся в месте хранения War₁. При реализации в автоматизированных системах данный класс центров затрат, как правило, имеет ярко выраженные особенности использования. В первую очередь это выражается в том, что центры затрат данного класса появляются в Графе затрат автоматически, т.е. пользователь системы не производит настройку их общих и специальных свойств. Такие центры затрат можно назвать виртуальными, в отличие от центров затрат остальных классов, которые в любой момент можно увидеть в автоматизированной системе, например, в специальном справочнике Центры затрат. Виртуальные центры затрат возникают в каждом рассматриваемом периоде для каждой номенклатуры и партии готовой продукции, произведенной в рассматриваемом периоде и помещенной на соответствующий склад предприятия.

Центры затрат СС₅ и СС₆ класса Sale Графа затрат G(9,9) предназначены для формирования себестоимости проданной продукции, работ и услуг. 

Центры затрат данного класса в Графах затрат, как правило, являются финишными, т.к. на них финишируют потоки затрат, превращаясь в расходы. Рассмотрим назначение специальных свойств центров затрат CC₅.class=CostSale (и CC6.class=CostSale):

• CC₅.saleType – определяет тип продаж. Например, оптовые продажи (wholesale), розничные продажи (retail) и т.п.
• CC₅.saleSegment – определяет сегмент продаж. Например, географический (Moscow, Berlin), продуктовый и т.п., объем продаж по которым интересует пользователя системы
• CC₅.rateVAT – определяет ставку косвенного налога, применяемую при продажах продукции, работ и услуг. В данном случае имеется в виду налог на добавленную стоимость, которым облагаются по ставке 0% продукция, проданная в рамках вида деятельности Process(CC₅), и по ставке 20% ремонтные работы, проданные в рамках вида деятельности Process(CC₆)
• CC₅.nomenclature – определяет номенклатуру проданной продукции, работ или услуг. На входе центра затрат CC₅ формируется себестоимость проданной продукции (nut M4), а на входе центра CC₆ формируется себестоимость проданных ремонтных работ (repair)
• CC₅.manager – определяет связь центра затрат с подразделением организационной структуры предприятия и/или менеджером (PetrovP., Sidorov S.), отвечающим за продажи

Центры затрат СС₇, СС₈ и CC₉ класса CapitalCost Графа затрат G(9,9) предназначены для накопления капитальных затрат, связанных с формированием стоимости объектов основных средств и других объектов, которые можно отнести к группе объектов долгосрочных активов. 

Процесс формирования стоимости будущих объектов долгосрочных активов происходит в границах Графа затрат. Стоимость объектов формируется на основе стоимостей потоков первичных затрат и стоимостей элементарных потоков вторичных затрат, поступающих на входы центров затрат СС_i от других центров затрат. После того, как стоимость объекта долгосрочных активов будет окончательно сформирована, элементарный поток вторичных затрат с выхода центров затрат CC_i Графа затрат передается в Граф предприятия на вход соответствующих объектов долгосрочных активов Fixed asset.

Поясним назначение специальных свойств центров затрат CC₇.class=CapitalCost (CC8.class=CapitalCost и CC9.class=CapitalCost):

• CC₇.object – определяет класс буду­щего объекта долгосрочных активов предприятия, первоначальная стоимость которого формируется на цен­тре затрат CC₇. Например, объект основ­ных средств (fixedAsset1, fixedAsset2), объект нематериальных активов и т.п.
• CC₇.division – определяет связь с подразделением организационной структуры предприятия, ответственным за формирование первоначальной стоимости будущего объекта долгосрочных активов (division №1)
• CC₇.project – определяет связь с проектом (12/1), в соответствии с которым происходит создание объекта долгосрочных активов (строительство, монтаж, сборка и т.п.)
• CC₇.ground – определяет участок земли, выделенный для строительства объекта долгосрочных активов. Например, значение данного свойства может определяться кадастровым номером участка (66:25:13)

В Графе затрат G(9,9) рассмотрен вариант применения центра затрат класса CapitalCost, при котором центр затрат СС₇ не является стоком. Это связано с тем, что на центре затрат СС₇ накапливается стоимость потоков капитальных затрат, являющихся общими для нескольких будущих объектов основных средств. К таким общим капитальным затратам можно отнести – затраты на подготовку общей площадки под строительство нескольких будущих объектов основных средств, затраты на проектирование составного объекта основных средств и т.п.

Перед тем, как поступить в Граф предприятия на входы объектов основных средств, накопленная на центре затрат CC₇ стоимость капитальных затрат должна быть сначала распределена между центрами затрат того же класса {CC₈,CC₉}, предназначенными для формирования стоимости двух будущих объектов основных средств {fixedAsset1, fixedAsset2}.

 

КЛАСС:  СС_i.class=Operation

К данному классу относятся центры затрат Графа затрат, предназначенные для накопления и распределения затрат, непосредственно связанных с выполнением каких-либо операций, процессов, функций на предприятии.

 

На рисунке представлены специальные свойства центра затрат класса СС3.class=Operation, а также показан фрагмент Графа затрат, поясняющий движение потоков затрат через него. Поток первичных затрат pc3, а также элементарные потоки вторичных затрат с выходов центров затрат СС1 и CC2 участвуют в формировании затрат, связанных с выполнением операции в центре затрат СС3.

В результате выполнения операции в центре затрат СС3 определяется стоимость потерь предприятия от списанных в отходы изделий. Причиной списания изделий в отходы являются серьезные дефекты обработки поверхности изделия. В результате обработки изделий  стоимость бракованных изделий составила – SIN(CC3).

Кроме того, были произведены первичные затраты pc₃ на сбор и утилизацию бракованных изделий. Затем, общая стоимость бракованных изделий с выхода центра затрат CC₃ была распределена между центрами затрат {СС₄,СС₅,СС₆}.

Рассмотрим назначение специальных свойств, использованных для идентификации центра затрат CC₃.class=Operation.

• CC₃.nomenclature – определяет номенклатуру операции (процесса, функции). В данном случае мы имеем дело с накоплением затрат, связанных с потерями предприятия от списанных в отходы изделий (losses)
• CC₃.destination – определяет назначение операции (процесса, функции) – операция, связанная со списанием продукции в отходы (waste), с контролем качества продукции, с производством продукции и т.п.
• CC₃.reason – определяет причину возникновения операции (процесса, функции) – дефекты обработки изделия (defects), необходимость в контроле качества продукции и т.п.

Внимательный читатель, безусловно, заметил, что материал данного параграфа опирается, в основном, на конкретные примеры. Это связано с тем, что в данный момент пока еще не накоплен достаточный опыт создания топологий Графов затрат для предприятий любых структур и осуществляющих любые виды деятельности, поэтому пока нет возможности представить исчерпывающую классификацию центров затрат. В качестве общей закономерности можно выделить лишь то, что процесс определения общих и специальных свойств центров затрат является задачей творческой.