Матрица исходных коэффициентов

Автор:  Александр Поляков

Матрицей исходных коэффициентов Графа затрат G(N_G) будем называть квадратную матрицу K[N_G,N_G], значения элементов кото­рой формируются на основе следующих прави­л:

Столбцы матрицы исходных коэффициентов соответствуют источникам затрат, строки матрицы соответствуют получателям затрат. Данная матрица не только задает структуру (топологию) Графа затрат, как это делает матрица смежности M_C[N_G,N_G], но и определяет веса дуг Графа затрат – исходные коэффициенты, значения которых соответствуют количествам единиц калькуляции, переданным с выхода источников затрат на входы получателей затрат.

Например, исходный коэффициент k_m,q определяет количество единиц калькуляции, переданных с выхода источника затрат CC_m на вход получателя затрат CC_q, а стоящий на главной диагонали исходный коэффициент k_m,m определяет, сколько единиц калькуляции осталось в центре затрат CC_m на конец рассматриваемого периода, т.е. количество затрат в незавершенном производстве.

ПРИМЕР:

В отчетном периоде предприятие производит и продает продукцию, а также выполняет для сторонних контрагентов небольшие объемы ремонтных работ.

Цех 1 (СС₁) в отчетном периоде оказал транспортные услуги Цеху 2 (15ч) и Офису предприятия (5ч). Объемы транспортных услуг измеряются в часах. Первичные затраты Цеха 1 (СС₁) за отчетный период составили 20$.

Цех 2 (СС₂) в отчетном периоде выполнил ремонтные работы для Цеха 1 (5ч), для Цеха 4 (5ч) и для сторонних контрагентов (10ч), т.е. продал ремонтные работы. Объемы ремонтных работ измеряются в часах. Себестоимость проданных ремонтных работ формируется на входе центра затрат СС₇. Первичные затраты Цеха 2 (СС₂) за отчетный период составили 20$.

Цех 4 (СС₄) произвел в отчетном периоде 10кг продукции и поместил ее на Склад предприятия (СС₅). На начало периода в Цехе 4 (СС₄) присутствовала продукция, не прошедшая все стадии технологического процесса, стоимость которой (WP_BEG4) была оценена в 20$. В конце периода в Цехе 4 (СС₄) также осталась продукция, не прошедшая все стадии технологического процесса, ее стоимость (WP_END4) была оценена по результатам инвентаризации незавершенного производства и составила 10$. Первичные затраты Цеха 4 (СС₄) за отчетный период составили 40$.

Часть продукции (2кг) со Склада (СС₅) в отчетном периоде была использована Цехом 2 (СС₂), 6кг продукции было продано покупателям, 2кг продукции осталось на Складе (СС₅) в конце периода. Себестоимость проданной продукции формируется на входе центра затрат СС₆.

Управление деятельностью предприятия производится административным персоналом в Офисе (СС₃). Распределение стоимости управленческих затрат Офиса (СС₃) производится в следующих пропорциях – по 25% получают Цех 1 (СС₁) и Цех 2 (СС₂), а оставшиеся 50% приходятся на долю Цеха 4 (СС₄). Первичные затраты Офиса (СС₃) за отчетный период составили 10$.

Ниже на рисунке Граф затрат G(7,11) предприятия представлен как в табличной форме – в виде журнала хозяйственных операций, так и в графической форме:

Составим матрицу исходных коэффициентов K[7,7] для Графа затрат G(7,11):

Матрица исходных коэффициентов K[7,7] фактически представляет собой хорошо знакомую многим учетным специалистам «шахматку», т.е. таблицу, в столбцах которой содержатся источники затрат, а в строках – получатели затрат. В ячейки таблицы записываются общие количества продукции, работ и услуг, переданные источниками затрат получателям затрат за рассматриваемый период.

Поясним смысл значений элементов матрицы исходных коэффициентов K[7,7]:

Как известно, при наличии затрат в НЗП на конец периода уравнения баланса затрат имеют особенности составления для центров затрат различных классов. В нашем примере затраты в НЗП на конец периода присутствуют в производственном центре затрат CC₄ и в центре затрат CC₅, представляющем в модели продукцию на складе предприятия.

Как составлять уравнение баланса затрат при наличии затрат в НЗП на конец периода для производственных центров затрат можно посмотреть в статье Когда неизвестны затраты в НЗП на конец периода (производство продукции).

Как составлять уравнение баланса затрат при наличии затрат в НЗП на конец периода для центров затрат класса Продукция можно посмотреть в статье Когда неизвестны затраты в НЗП на конец периода (продукция на складе).

Исходя из особенностей составления уравнения баланса затрат для центров затрат класса Продукция, к которому в нашем примере относится Склад (CC₅), в матрицу исходных коэффициентов K[7,7] попадет количество продукции на складе в конце периода – исходный коэффициент k_5,5 на главной диагонали.

Затраты в НЗП на конец периода для Цеха 4 (CC₄) имеют только стоимостную оценку, определяемую на основе инвентаризации затрат в НЗП на конец периода. В матрице исходных коэффициентов K[7,7] эта стоимость не отражается – она участвует в формировании правой части уравнения баланса затрат.

Также следует отметить, что для обоих случаев затраты в НЗП на конец периода, как правило, не отражаются в ЖХО, поскольку их количество и стоимость либо необходимо вычислять, анализируя движения потоков затрат за период, либо определять дополнительно, например, на основе инвентаризации затрат в НЗП.