Расчет себестоимости (СЛАУ). Элементы затрат (ч.1)

   

Автор:  Александр Поляков

    

В предыдущей статье на примере небольшого производственного предприятия мы рассмотрели процедуру расчета себестоимости, основанную на решении СЛАУ с помощью типового функционала Microsoft Excel. Это была самая «простая» из задач расчета себестоимости. В данной статье, состоящей из двух частей, мы усложним условия задачи и рассчитаем себестоимость для случая, когда необходимо найти структуру себестоимости в разрезе различных групп элементов затрат (видеоролик). С общими особенностями учета затрат в разрезе элементов затрат можно ознакомиться в статье Элементы затрат и статьи затрат.

В данной статье будут рассмотрены два варианта группировки затрат по элементам затрат. В первой части статьи будет решена задача, предполагающая, что расчет себестоимости необходимо произвести в разрезе таких общеизвестных элементов затрат, как:

материальные затраты

амортизация

затраты на оплату труда

прочие затраты

Поскольку процедура расчета себестоимости для каждого элемента затрат является однотипной, мы рассмотрим пример расчета себестоимости всего для двух элементов затрат из этой группы:

материальные затраты

затраты на оплату труда

В данном случае важно то, что элементов затрат больше, чем один. Увеличение числа элементов затрат приведет просто к масштабированию модели.

Во второй части статьи будет произведен расчет себестоимости исходя из того, что группировка затрат происходит по другому принципу:

затраты по договору №1

прочие затраты

В данном варианте к затратам по договору №1 относятся все затраты предприятия, связанные с выполнением условий договора №1, а все остальные затраты предприятия объединены в другой элемент затрат – прочие затраты.

Таким образом, в первой и во второй части статьи будут рассчитаны себестоимости для одного и того же предприятия, осуществляющего одну и ту же хозяйственную деятельность в одном и том же периоде, но для целей подготовки различных управленческих решений будут получены разные структуры себестоимости – в разрезе двух различных групп элементов затрат. Понятно также, что, выделив какие-либо другие группы элементов затрат, можно будет получить и другие структуры себестоимости для этого же сценария хозяйственной деятельности предприятия, все зависит от потребностей пользователей в информации о структуре себестоимости. Во всех случаях процедура расчета себестоимости в разрезе выбранных пользователями групп элементов затрат будет аналогична той, что мы рассмотрим в настоящей статье.

  

ЧАСТЬ 1. МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ И ПРОЧИЕ ЗАТРАТЫ

  

Условия задачи

Формирование СЛАУ в матричной форме

Расширенные матрицы исходных коэффициентов

Расширенные матрицы коэффициентов уравнений

Решение СЛАУ (нахождение тарифов для элементов затрат)

Матрицы стоимостей и взвешенные Графы затрат

Компоненты связности Графа затрат для элементов затрат 

Выводы по первой части статьи

  

 УСЛОВИЯ ЗАДАЧИ (↑)

  

В выбранном для расчета себестоимости периоде предприятие производит и продает продукцию, а также выполняет для других предприятий небольшие объемы ремонтных работ. На рисунке представлен взвешенный Граф затрат G(8,13), моделирующий движения потоков затрат на предприятии в выбранном периоде.

 

SLAU20

 

Центр затрат СС1 моделирует деятельность цеха 1 – транспортного цеха предприятия. Объемы транспортных услуг измеряются в машино-часах (м-ч).

Центр затрат СС2 моделирует деятельность цеха 2 – ремонтного цеха предприятия. Объемы ремонтных работ измеряются в часах (ч). Ремонтный цех выполняет ремонтные работы как для самого предприятия, так и для других предприятий. Себестоимость проданных ремонтных работ формируется на входе центра затрат СС8.

Транспортный цех и ремонтный цех объединены во Вспомогательный цех, который управляется своим административным персоналом. Центр затрат СС3 предназначен для моделирования деятельности этого административного персонала. Положением об учетной политике предприятия предусмотрено, что распределение стоимости управленческих затрат Вспомогательного цеха (на выходе СС3) производится пропорционально общим стоимостям первичных затрат, полученных цехами 1 и 2 в рассматриваемом периоде.

Центр затрат СС4 моделирует деятельность цеха 4 – цеха производства продукции, которая далее поступает на склад предприятия (СС5). Вся поступившая на склад продукция в рассматриваемом периоде продается покупателям. Себестоимость проданной продукции формируется на входе центра затрат СС7.

Также в цехе 4 существуют затраты в незавершенном производстве (НЗП):

wpBEG4=$50 – стоимость затрат в НЗП на начало периода

wpEND4=$40 – стоимость затрат в НЗП на конец периода

Центр затрат СС6 предназначен для моделирования деятельности высшего звена управления предприятием. Положением об учетной политике предусмотрено признание затрат на управление предприятием полностью в рассматриваемом периоде, все затраты, накопленные за период в центре затрат СС6, включаются в себестоимость проданной продукции – попадают на вход центра затрат СС7.

Предположим, что у пользователя модели возникла необходимость в получении структуры себестоимости проданной продукции и проданных ремонтных работ в разрезе двух элементов затрат:

материальные затраты

затраты на оплату труда

Напомним, что все затраты предприятия можно разделить на два класса – первичные затраты и вторичные затраты. Стоимость вторичных затрат можно определить только по результатам проведения процедуры распределения вторичных затрат (закрытия затрат), а стоимость первичных затрат всегда должна быть известна до начала этой процедуры – из первичных учетных документов или из других документов предприятия.

Исходя из этого, первый шаг процедуры расчета себестоимости в разрезе элементов затрат не должен вызывать особых затруднений у пользователя модели – необходимо все первичные затраты разделить по элементам затрат. Для этого из общих стоимостей первичных затрат в рассматриваемом периоде выделяются:

pci МТ – стоимости первичных материальных затрат

pci ЗП – стоимости первичных затрат на оплату труда

Понятно, что элементы первичных затрат не должны «пересекаться» между собой, т.е. не должно быть первичных затрат, входящих одновременно в обе группы, а сумма стоимостей всех элементов первичных затрат должна давать в итоге общую сумму первичных затрат предприятия.

Предположим, что в нашем примере все первичные затраты были разделены по элементам затрат следующим образом:

первичные материальные затраты

pc1 МТ=20$ – цех 1

pc2 МТ=50$ – цех 2

pc3 МТ=10$ – офис (СС3)

pc4 МТ=207,5$ – цех 4

pc6 МТ=50$ – офис (СС6)

первичные затраты на оплату труда

pc1 ЗП=5$ – цех 1

pc2 ЗП=25$ – цех 2

pc3 ЗП=40$ – офис (СС3)

pc4 ЗП=92,5$ – цех 4

pc6 ЗП=100$ – офис (СС6)

Сложив стоимости первичных материальных затрат и первичных затрат на оплату труда, получим общие стоимости первичных затрат для каждого центра затрат:

pc1 МТ+pc1 ЗП=20+5=25$ – цех 1

pc2 МТ+pc2 ЗП=50+25=75$ – цех 2

pc3 МТ+pc3 ЗП=10+40=50$ – офис (СС3)

pc4 МТ+pc4 ЗП=207,5+92,5=300$ – цех 4

pc6 МТ+pc6 ЗП=50+100=150$ – офис (СС6)

Кроме того, необходимо разделить по элементам затрат также и стоимости затрат в НЗП на начало и на конец периода. Эти стоимости затрат также участвуют в расчете себестоимости и если их не разделить по элементам затрат, то при расчете себестоимости возникнет неопределенность – к каким элементам затрат относить затраты в НЗП? Предположим, что стоимости затрат в НЗП были разделены следующим образом:

стоимости затрат в НЗП на начало периода для цеха 4

wpBEG4 МТ=12,5$

wpBEG4 ЗП=37,5$

wpBEG4 МТ+wpBEG4 ЗП=37,5+12,5=50$

стоимости затрат в НЗП на конец периода для цеха 4

wpEND4 МТ=10$

wpEND4 ЗП=30$

wpEND4 МТ+wpEND4 ЗП=10+30=40$

Журнал хозяйственных операций (ЖХО) предприятия за рассматриваемый период (до распределения вторичных затрат по элементам затрат) примет следующий вид:

       

SLAU21 

Первые десять строк ЖХО с 1.1 по 5.2 содержат общие стоимости элементов первичных затрат, полученных центрами затрат за рассматриваемый период. Здесь для простоты сразу показаны общие стоимости элементов первичных затрат, т.к. именно они важны далее для расчета себестоимости, хотя на самом деле эти стоимости формируются множеством хозяйственных операций в ЖХО – начисление зарплаты, потребление материалов и т.п. До тех пор, пока не будет выполнена процедура распределения вторичных затрат за период, только эти десять записей в ЖХО будут характеризоваться стоимостями элементов первичны затрат. Стоимости элементов вторичных затрат для остальных операций будут определены после расчета себестоимости за период.

Строки ЖХО с 6.1 по 18.2 содержат только общие количества единиц калькуляции, характеризующие процесс движения вторичных затрат между центрами затрат в рассматриваемом периоде. Эти количества должны быть известны до начала процедуры распределения вторичных затрат, они содержатся как в первичных учетных документах – товарных накладных, актах выполненных работ и услуг и т.п., так и во внутренних документах предприятия – производственных отчетах, ведомостях учета времени и т.п.

Представим Граф затрат G(8,13) на основе данных ЖХО с помощью рисунка:

  

SLAU21 1

   

На рисунке видно, что пока известны только стоимости элементов первичных затрат и затрат в НЗП на начало и на конец периода. Себестоимости же проданной продукции и ремонтных работ формируются на входах финишных центров затрат СС7 и СС8, т.е. в конечном итоге необходимо определить стоимости элементов затрат на входах этих двух центров затрат, для чего в процессе распределения вторичных затрат нужно «проследить» движения элементов первичных затрат от тех центров затрат, на входы которых они поступили, до входов центров затрат СС7 и СС8.

Таким образом, целью распределения вторичных затрат периода (закрытия затрат) в разрезе элементов затрат является определение тарифов, т.е. стоимостей единиц калькуляции для каждого центра затрат. Причем, на выходе каждого центра затрат теперь надо искать два тарифа – для материальных затрат и для затрат на оплату труда. Поскольку элементы затрат не «пересекаются» между собой, т.е. никакие затраты предприятия не могут входить одновременно в группу материальных затрат и затрат на оплату труда, то распределение вторичных затрат периода можно провести для каждого элемента затрат в отдельности. Посмотрим, как это можно сделать.

  

 ФОРМИРОВАНИЕ СЛАУ В МАТРИЧНОЙ ФОРМЕ (↑)

  

Представим СЛАУ для нашего примера в матричной форме:

P[8,8] TUC[8] = Z[8]

где:

P[8,8] – матрица коэффициентов уравнений

TUC[8] – вектор-столбец тарифов

Z[8] – вектор-столбец правых частей уравнений

Данную СЛАУ мы уже решали в предыдущей статье, когда изучали процедуру расчета себестоимости для нашего предприятия. Но тогда не требовалось определять структуру себестоимости в разрезе элементов затрат, и мы в итоге определили общие стоимости затрат для каждой хозяйственной операции из ЖХО. Теперь же необходимо рассчитать себестоимость отдельно для каждого из двух элементов затрат, поэтому одной СЛАУ уже недостаточно, необходимо сформировать свою СЛАУ для каждого элемента затрат.

СЛАУ для материальных затрат:

P[8,8] TUC МТ[8] = ZМТ[8]

где:

P[8,8] – матрица коэффициентов уравнений

TUC МТ[8] – вектор-столбец тарифов для материальных затрат

ZМТ[8] – вектор-столбец правых частей уравнений для материальных затрат

СЛАУ для затрат на оплату труда:

P[8,8] TUC ЗП[8] = ZЗП[8]

где:

P[8,8] – матрица коэффициентов уравнений

TUC ЗП[8] – вектор-столбец тарифов для затрат на оплату труда

ZЗП[8] – вектор-столбец правых частей уравнений для затрат на оплату труда

Матрица коэффициентов уравнений P[8,8] одинакова для обеих СЛАУ, т.к. она содержит только количественные характеристики потоков вторичных затрат – количества продукции, работ и услуг, которыми обменялись центры затрат в течение периода, а это количество не зависит от того, какие элементы затрат используются при расчете себестоимости. Остальные матрицы необходимо формировать отдельно для каждого из элементов затрат.

В статье рассматривается процедура решения СЛАУ с помощью таблиц Microsoft Excel, использующая метод, основанный на нахождении обратной матрицы коэффициентов уравнений P-1[8,8]. Целью решения полученных СЛАУ является определение значений элементов ТUC МТ[8] и ТUC ЗП[8] с помощью следующих формул:

TUC МТ[8] = P-1[8,8] ZМТ[8]

TUC ЗП[8] = P-1[8,8] ZЗП[8]

где:

P-1[8,8] – обратная матрица коэффициентов уравнений

Как известно, матрица коэффициентов уравнений формируется на основе матрицы исходных коэффициентов, которая по-существу представляет собой «шахматку», ячейки которой содержат общие количества единиц калькуляции – продукции, работ и услуг, характеризующие движение потоков вторичных затрат между центрами затрат в течение периода. Поэтому процедура распределения вторичных затрат (закрытия затрат) начинается с формирования матрицы исходных коэффициентов.

  

 РАСШИРЕННЫЕ МАТРИЦЫ ИСХОДНЫХ КОЭФФИЦИЕНТОВ (↑)

  

Сформируем матрицу исходных коэффициентов K[8,8] («шахматку») на основе анализа данных из ЖХО:

    

SLAU22

    

Квадратная матрица исходных коэффициентов K[8,8] представляет собой таблицу, в столбцах которой находятся источники затрат, а в строках – получатели затрат. В ячейки шахматки вносятся общие количества единиц калькуляции, которые источники затрат в течение периода передали получателям затрат. Элементы данной матрицы называются исходными коэффициентами ki,j.

Информацию о затратах предприятия удобно представлять с помощью расширенной матрицы исходных коэффициентов KEXP[9,8], получаемой добавлением к квадратной матрице исходных коэффициентов K[8,8] справа вектора-столбца правых частей уравнений Z[8]. В нашем случае необходимо сформировать две расширенные матрицы исходных коэффициентов KEXP МТ[9,8] и KEXP ЗП[9,8] – для каждого элемента затрат отдельно:

 

SLAU23

 

Матрица исходных коэффициентов K[8,8] одинакова для обеих СЛАУ, т.к. ее элементы характеризуют количественные характеристики потоков вторичных затрат – количества продукции, работ и услуг, которыми обменялись центры затрат в течение периода. Векторы-столбцы правых частей уравнений необходимо формировать для каждого элемента затрат отдельно.

Элементы вектора-столбца правых частей уравнений ZМТ[8]:

z1 МТ=−pc1 МТ=−20$

z2 МТ=−pc2 МТ=−50$

z3 МТ=−pc3 МТ=−10$

z4 МТ=wpEND4 МТwpBEG4 МТpc4 МТ=10−12,5−207,5=−210$

z6 МТ=−pc6 МТ=−50$

Элементы вектора-столбца правых частей уравнений ZЗП[8]:

z1 ЗП=−pc1 ЗП=−5$

z2 ЗП=−pc2 ЗП=−25$

z3 ЗП=−pc3 ЗП=−40$

z4 ЗП=wpEND4 ЗПwpBEG4 ЗПpc4 ЗП=30−37,5−92,5=−100$

z6 ЗП=−pc6 ЗП=−100$

Как уже отмечалось в предыдущей статье, если удалось сформировать расширенную матрицу исходных коэффициентов, то задача расчета себестоимости фактически считается решенной, т.к. далее для решения СЛАУ нужно выполнить только ряд «технических» действий – преобразовать эту матрицу в расширенную матрицу коэффициентов уравнений и решить СЛАУ каким-либо методом, что позволит найти значения тарифов на выходе каждого центра затрат. В нашем случае необходимо сформировать две расширенные матрицы коэффициентов уравнений – PEXP МТ[9,8] и PEXP ЗП[9,8].

 

 РАСШИРЕННЫЕ МАТРИЦЫ КОЭФФИЦИЕНТОВ УРАВНЕНИЙ (↑)

  

Преобразуем расширенные матрицы исходных коэффициентов KEXP МТ[9,8] и KEXP ЗП[9,8] в расширенные матрицы коэффициентов уравнений PEXP МТ[9,8] и PEXP ЗП[9,8]:

    

SLAU24

 

Теперь воспользуемся таблицами Microsoft Excel (скачать) и запишем полученные выше матрицы в следующем виде:

   

SLAU25

 

При работе с таблицами Microsoft Excel все пустые ячейки обеих расширенных матриц коэффициентов уравнений необходимо заполнить 0-ми, это связано с технологическими особенностями вычисления некоторых функций в Microsoft Excel.

Как известно, СЛАУ имеет единственное решение в том случае, если определитель (8,8) матрицы Р[8,8] отличен от 0-ля. Вычислим в ячейке N11 значение определителя матрицы с помощью функции Microsoft Excel:

МОПРЕД(N3:U10)

где:

N3 – ячейка на пересечении первой строки и левого столбца матрицы P[8,8] 

U10 – ячейка на пересечении последней строки и правого столбца матрицы P[8,8]

Полученное значение определителя (8,8) рано 0-лю, что говорит о невозможности нахождения единственного решения СЛАУ для обоих элементов затрат, т.к. при формировании СЛАУ для обоих элементов затрат используется одна и та же матрица исходных коэффициентов P[8,8]. Это связано с тем, что значения всех элементов этой матрицы в столбцах для CC7 и CC8 равны 0-лю, т.к. эти центры затрат являются стоками, они только получают затраты и никуда их не отдают, искать значения тарифов для них не нужно. В результате СЛАУ для каждого элемента затрат содержит уравнений больше, чем число неизвестных тарифов.

Исключим из рассмотрения столбцы и строки матрицы коэффициентов P[8,8] для центров затрат CC7 и CC8. В результате расширенные матрицы коэффициентов уравнений PEXP МТ[9,8] и PEXP ЗП[9,8] преобразуются в расширенные матрицы коэффициентов уравнений PEXP МТ[7,6] и PEXP ЗП[7,6] меньшей размерности:

    

SLAU26    

Вычислим в ячейке C21 значение определителя матрицы коэффициентов уравнений Р[6,6] с помощью функции Microsoft Excel МОПРЕД(C15:H20). Его значение отлично от 0-ля, что позволяет продолжить поиск единственного решения СЛАУ для обоих элементов затрат.

  

 РЕШЕНИЕ СЛАУ (НАХОЖДЕНИЕ ТАРИФОВ ДЛЯ ЭЛЕМЕНТОВ ЗАТРАТ) (↑)

   

Поскольку две строки и два столбца были исключены из расширенных матриц коэффициентов уравнений PEXP МТ[9,8] и PEXP ЗП[9,8], то целью решения СЛАУ теперь является определение значений элементов двух векторов тарифов ТUC МТ[6] и ТUC ЗП[6], т.е. число неизвестных тарифов для каждого элемента затрат сократилось с 8-ми до 6-ти.  Теперь формулы для нахождения значений тарифов имеют следующий вид:

TUC МТ[6] = P-1[6,6] ZМТ[6]

TUC ЗП[6] = P-1[6,6] ZЗП[6]

Чтобы решить обе СЛАУ, представленные расширенными матрицами коэффициентов уравнений РEXP МТ[7,6] и РEXP ЗП[7,6], необходимо найти обратную матрицу коэффициентов уравнений Р-1[6,6], для чего воспользуемся функцией Microsoft Excel МОБР(C15:H20).

 

SLAU27

   

Данная функция вводится как формула массива. Для этого необходимо выполнить следующую последовательность действий:

в ячейку N15 вводится формула МОБР(C15:H20)

выделяется курсором область ячеек (N15:S20)

не отменяя выделения ячеек области нажимается клавиша F2 (она сработает только для ячейки N15)

одновременно нажимается комбинация клавиш Shift+Ctrl+Enter

во всех ячейках области (N15:S20) появится формула массива {МОБР(C15:H20)}

В результате в области ячеек (N15:S20) будет сформирована обратная матрица коэффициентов уравнений P-1[6,6].

После этого можно выполнить последний шаг процедуры решения СЛАУ – определить значения элементов векторов тарифов TUC МТ[6] и TUC ЗП[6], для чего надо попарно перемножить обратную матрицу коэффициентов уравнений Р-1[6,6] и векторы ZМТ[6] и ZЗП[6].

Перемножение матриц производится с помощью функции перемножения массивов МУМНОЖ(масив1,массив2). При выборе очередности массивов для перемножения необходимо, чтобы количество столбцов в массив1 было таким же, как количество строк в массив2, т.е. функция перемножения массивов примет следующий вид:

МУМНОЖ(N15:S20;T15:T20)

где:

массив1=(N15:S20) – обратная матрица коэффициентов уравнений Р-1[6,6]

массив2=(T15:T20) – вектор-столбец правых частей уравнений ZМТ[6] или ZЗП[6] 

 

SLAU28

   

Данная функция вводится как формула массива:

в ячейку V15 вводится формула МУМНОЖ(N15:S20;T15:T20)

выделяется курсором область ячеек (V15:V20)

не отменяя выделения ячеек области нажимается клавиша F2 (она сработает только для ячейки V15)

одновременно нажимается комбинация клавиш Shift+Ctrl+Enter

В результате в области ячеек (V15:V20) будут получены искомые значения элементов вектора тарифов TUC МТ[6] или TUC ЗП[6], т.е. будет найдено решение СЛАУ. Поясним смысл полученных значений тарифов.

Материальные затраты:

tUC1 МТ=0,123 $/м-ч – стоимость материальных затрат в общей стоимости 1м-ч транспортных услуг

tUC2 МТ=0,912 $/ч – стоимость материальных затрат в общей стоимости 1ч ремонтных работ

tUC3 МТ=0,406 $/% – стоимость материальных затрат в общей стоимости 1% услуг управления Вспомогательным цехом

tUC4 МТ=4,279 $/кг – стоимость материальных затрат в общей стоимости 1кг произведенной продукции

tUC5 МТ=4,279 $/кг – стоимость материальных затрат в общей стоимости 1кг продукции на складе предприятия

tUC6 МТ=0,605 $/% – стоимость материальных затрат в общей стоимости 1% услуг управления предприятием

Затраты на оплату труда:

tUC1 ЗП=0,096 $/м-ч – стоимость затрат на оплату труда в общей стоимости 1м-ч транспортных услуг

tUC2 ЗП=0,838 $/ч – стоимость затрат на оплату труда в общей стоимости 1ч ремонтных работ

tUC3 ЗП=0,664 $/% – стоимость затрат на оплату труда в общей стоимости 1% услуг управления Вспомогательным цехом

tUC4 ЗП=2,348 $/кг – стоимость затрат на оплату труда в общей стоимости 1кг произведенной продукции

tUC5 ЗП=2,348 $/кг – стоимость затрат на оплату труда в общей стоимости 1кг продукции на складе предприятия

tUC6 ЗП=1,082 $/% – стоимость затрат на оплату труда в общей стоимости 1% услуг управления предприятием

  

 МАТРИЦЫ СТОИМОСТЕЙ И ВЗВЕШЕННЫЕ ГРАФЫ ЗАТРАТ (↑)

  

Теперь осталось определить значения элементов матриц стоимостей CМТ[8,8] и CЗП[8,8] для каждого из элементов затрат, для чего надо умножить значения элементов матрицы исходных коэффициентов К[8,8] на соответствующие значения тарифов из вектора-столбца ТUC МТ[6] и вектора-столбца ТUC ЗП[6]: 

 

SLAU29  

Запишем полученные стоимости вторичных затрат в ЖХО:

  

SLAU291

  

 КОМПОНЕНТЫ СВЯЗНОСТИ ГРАФА ЗАТРАТ ДЛЯ ЭЛЕМЕНТОВ ЗАТРАТ (↑)

    

Использование механизма элементов затрат для Графа затрат G(8,13) предполагает его разделение на компоненты связности, т.е. несвязанные между собой подграфы, соответствующие элементам затрат. ЖХО представляет собой табличную форму представления Графа затрат, если сгруппировать записи в ЖХО по элементам затрат, то фактически получим два несвязанных между собой ЖХО для каждого элемента затрат:

 

SLAU294

  

SLAU295

 

Если воспользоваться графическим представлением Графа затрат, то для каждого элемента затрат можно нарисовать отдельный Граф затрат (компоненту связности), который можно рассматривать как подграф Графа затрат G(8,13):

 

SLAU292

 

SLAU293

     

Также можно нарисовать Граф затрат, в котором потоки элементов затрат показаны с помощь кратных дуг, все зависит от того, с каким представлением Графа затрат удобно работать пользователю модели:

   

SLAU296

 

 ВЫВОДЫ ПО ПЕРВОЙ ЧАСТИ СТАТЬИ (↑)

 

В данный момент статья редактируется ...